חומר מקצועי

השלמת הכנסות:

• טופסי 106 (ריכוז שכר שנתי) של בן/בת הזוג, ושלך.
• אישורים על קצבאות מביטוח לאומי (תגמולי מילואים, דמי לידה, אבטלה וכו').
• אישור על הכנסות מקצבה ו/או כל מקור אחר (לדוגמא: רנטה, משרד הביטחון וכו').
• הכנסות מריבית, דיבידנד, מימוש תכניות חסכון, ניירות ערך וכו'. (טופס 867).
• הכנסות מרווחי הון ריבית ודיבידנד שלא דרך הבנק.
• הכנסות משכר דירה בארץ.
• מידע על הכנסות פטורות (כגון: שכר דירה למגורים, מלגות בן ישיבה).
• הכנסות ממכירת מקרקעין (פירוט שומת מס שבח שהתקבלה בגין המכירה).
• אישורים על קבלת פיצויי פיטורין, מימוש קרן השתלמות, מימוש קופות גמל.
• הכנסות מהימורים, הגרלות, ופרסים.
• פירוט הכנסות משכר דירקטורים/שכר סופרים ואישור על ניכוי המס (טופס 806/857).
• במידה והינכם סוחרים במטבעות וירטואליים, יש להמציא אישורים בהתאם.

 הכנסות מחו"ל:

• אישורים שנתיים על הכנסות מריבית, ניירות ערך ודיבידנד, שכר ועוד.
• הכנסות משכר דירה בחו"ל.
• העתק מדוח שהוגש בחו"ל במידה וחייבים בהגשתו.
• דוחות חברות LLC בארה"ב, במידה ויש.
• בכדי למנוע מצב של אי רישום הכנסה שהתקבלה בחו"ל אנא פרט/י את כלל הנכסים בחו"ל כולל מניות בחברות נסחרות או לא נסחרות.

לגבי תושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים/עולים חדשים, אנא ציינו מועדי יציאה וחזרה לארץ.

 בעלי שליטה בחברות:

• הכנסות מדיבידנד מחברה בבעלותך (טופס 857).
• כרטיס חו"ז בעלים בחברות בהן הנכם בעלי מניות תוך ציון המשיכות שבגינם לא חויבת במס.

 השלמת הוצאות:

• הוצאות שלא הגיעו לידי הנהלת החשבונות במשך השנה מאחר שאינן מוכרות לשלטונות מע"מ, אך מוכרות לצורך מס הכנסה. כגון: הוצ' רכישת רכב, ביטוחים ורישיונות, ביטוח עסק ואחריות מקצועית, ריבית הלוואות, עמלות בנקים, אגרות ועוד.
• רשימת מלאי.
• מצבת רכבים, מד קילומטר.
• דוחות נסיעה לחו"ל.
• רשימת מקבלי מתנות (ספקים, לקוחות, עובדים – לרגל ארוע אישי, ולא נזקף בגינו שווי).

 אישורים שנתיים לקבלת הטבות מס:

• עדכון על שינוי בפרטים אישיים (ילד נוסף, מצב משפחתי, שינוי כתובת, טלפון וכו').
• זיכויים מיוחדים: מזונות, תואר אקדמי, עולה חדש.
• זיכוי נטול יכולת, החזקת הורה במוסד.
• אישור על הפקדות לקרן השתלמות, ביטוחי חיים, קופת גמל, אבדן כושר עבודה.
• קבלות מקוריות על תשלום תרומות למוסד ציבורי מוכר לסעיף 46.
• אישור מועצה/עירייה על מגורים ביישוב ספר בשנת המס.

 אנא, דאג/י להעביר אלינו את החומר בהקדם בכדי שנוכל לסיים את הכנת הדוח במהרה.

ספירת מלאי

עם תום שנת המס כל עסק המחזיק מלאי, נדרש לערוך ספירה של המלאי בעסק מעודכן לתאריך 31.12.2023. אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך הנ"ל, אפשר לערוך את המפקד בתאריך סמוך ככל האפשר לתום השנה, בעקבות מלחמת 'חרבות ברזל' ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק עד ליום 31/3/2024. – יודגש, כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי.

בכל מקרה נא להודיענו מראש על תאריך הספירה המתוכנן על ידכם.

רשימת מלאי שנספר תכלול את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם. טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשותכם ירשמו בנפרד (כגון: סחורה שנשלחה לעיבוד וטובין במחסני ערובה).

ספירת מזומנים ושיקים בקופה

מומלץ להפקיד בבנק ביום האחרון לשנת הכספים או מיד לאחריה את כל יתרת הכספים שנמצאים בקופה, במידה ונותר כסף מזומן ו/או שיקים, יש לספור את הסכומים לפי סוגיהם (מזומן, שיקים וכד') ולהכין רשימת המצאי בקופה ל-31.12.23.

• שיקים דחויים, שימצאו בקופה בסוף יום 31.12.23.
• שיקים שחזרו מלקוחות (בהליך גביה או משמורת).
• לספור את המזומנים בקופה, לסכם את ספר הקופה ולהתאימו לספירה.
• להכין רשימות לקוחות וספקים (חייבים וזכאים) ליום 31 בדצמבר 2023.

רישום אחזקת רכב

אם הנך משתמש/ת ברכב לצורכי העסק הנך מתבקש/ת לרשום את מד הקילומטר של הרכב ביום 31.12.23.

עבודה שטרם נסתיימה ועדיין בביצוע ביום 31.12.2023

יש לבצע רשימת עבודות בביצוע שתכלול בכל עבודה או פרויקט את כל העלויות וערך העבודה שהושקעו באותה עבודה עד לתום שנת המס.

ביטוח לאומי – עדכון מעמד עצמאי בשנת המס ובדיעבד עד סוף שנת 2023

תשלומי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות מחושבים על-פי גובה ההכנסות שיש למבוטח מעבודה ושלא מעבודה, וכן על פי מעמדו הביטוחי ,עצמאי, שכיר תלמיד וכו'.

על פי המעמד של המבוטח נקבע באיזה ענפי ביטוח הוא יהיה מבוטח, כלומר לאיזה ענפים יצטרך לשלם, ואיזה קצבאות הוא יהיה זכאי לקבל.

רישום של עובד עצמאי, מהווה תנאי מוקדם לקבלת גמלה של נפגע בעבודה. מבוטח שבמועד התביעה לא היה רשום בביטוח לאומי, או לחילופין לא עשה את המוטל עליו על מנת להירשם כעובד עצמאי, לא יהיה זכאי לקבל את הגמלה גם אם יתברר למפרע שנכנס להגדרת עובד עצמאי.

יודגש כי גם מי שרשום בביטוח הלאומי "כעובד עצמאי שאינו עונה להגדרה", אשר הפך להיות עונה להגדרה. (הגדיל את היקף שעות עבודתו/הכנסתו גדלה) ולא עדכן את ביטוח לאומי בשינוי, נחשב כמי שלא נרשם בביטוח לאומי. 

חובה לשלם את דמי הביטוח לכיסוי תקופת הביטוח המזכה בקבלת גמלאות כגון דמי לידה, או לפני שמירת הריון. אם ימצא חוב בתשלום דמי ביטוח, הזכאות לגמלה עלולה להישלל.

על מבוטחים שמשלמים את דמי הביטוח בהוראת קבע לשים לב, שתוספת דמי ביטוח בשל תיקון מקדמות או בשל הפרשי שומה אינה נכללת בהסדר הוראת הקבע, ויש לשלמה בנפרד. אפשר לערוך הסדר תשלומים באמצעות הוראת הקבע במקום בהסדר בהמחאות.

מקדמות דמי הביטוח נקבעות לפי ההכנסה שנקבעה בשומה האחרונה של מס הכנסה שנתקבלה במוסד לביטוח לאומי, או על פי הצהרת המבוטח כאשר לא התקבלה עדיין שומת מס בביטוח הלאומי, או שינוי בגובה ההכנסות.

אפשר להגדיל או להקטין את המקדמות אחת לרבעון.

אם מבוטח לא תיקן את המקדמות, המוסד לביטוח לאומי ישלח הפרשי דמי ביטוח לחובה או לזכות, כשיקבל מידע על השומה ממס הכנסה.

במקרה של זכאות לגמלה המתבססת על גובה ההכנסות, החישוב נעשה על בסיס ההכנסה שלפיה חוייב המבוטח במקדמות דמי הביטוח לפני הפגיעה.

'גמלה חוסמת' – במקרה של פגיעה בעבודה של עצמאי – יחושבו דמי פגיעה וקצבת הנכות מהעבודה בהתאם לנתוני הכנסה שלפיה שולמו מקדמות דמי הביטוח בשנה השוטפת, וזאת אף אם הכנסת העצמאי על פי השומה הסופית היתה גבוהה מההכנסה שלפיה שולמו המקדמות.  בכך למעשה 'נחסמת' האפשרות לעשות שימוש בשומה הסופית של השנה השוטפת לצורך קביעת ההכנסה שתהווה בסיס לחישוב הגמלאות, הן כאשר השומה הסופית משקפת הכנסה גבוהה מההכנסה שלפיה שולמו המקדמות, והן כאשר השומה הסופית משקפת הכנסה נמוכה יותר. לכן חשוב לעדכן את המקדמות במהלך השנה ולא להמתין לעדכון ההפרשים רק בסוף שנה.

הביטוח הלאומי קבע כללים לעדכון מעמד עצמאי בדיעבד בשנה השוטפת ובשנים קודמות. שינוי עיסוק עצמאי בתוך שנת המס בדרך כלל אינו מחייב הוספת הוכחות לבקשה (יש חריגים).
מומלץ להשלים את כל תשלומי הביטוח הלאומי לשנת המס כולל תשלום עבור חודש דצמבר כדי שיתווספו לנתוני שנת המס 2023. עצמאי מקבל ניכוי ממס על 52% מתשלומי הביטוח הלאומי ששולמו באותה שנה.

הקדמת תשלומים:

1. תשלום מס הכנסה בגין שנת 2023 – חובות מס בגין השנה שמסתיימת כעת המשולמים במהלך השנה הבאה (לאחר הגשת הדוח לדוגמא), נושאים ריבית בשיעור של 4% בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת 2023 ועד לתשלום בפועל. יחד עם זאת, מי שישלם חובות אלה עד לתום חודש ינואר 2024 לא יחוייב בריבית והפרשי ההצמדה הנ"ל. ולכן מומלץ לשקול הקדמת תשלום המס. – יש לקחת בחשבון כי המענקים שהתקבלו בעקבות מלחמת 'חרבות ברזל' ומשבר הקורונה, מהווים הכנסה חייבת.
2. הקדמת הוצאות – מומלץ לשלם לפני תום השנה תשלומים בגין שירותים שהעסק זקוק להם ושתכננתם להוציא בחודשים הקרובים, בעיקר למי שמדווח על בסיס מזומן, בונוסים לעובדים כגון פרסום, אחזקה, וכן תשלומים שוטפים כגון, חשמל טלפון, ארנונה ועוד.

הקדמת קבלת הכנסות פאסיביות למי שיש הפסד שוטף בעסק – לעצמאים – הפסד עסקי שוטף ניתן לקיזוז כנגד כל הכנסה שיש לכם באותה השנה, כך שבמידה ואתם צפויים לסיים את השנה בהפסדים עסקיים, כדאי לחשוב על אפשרות להקדים הכנסות פאסיביות, כדוגמת שכר דירה (עסקי או למגורים), רווחי הון ושבח, רווח מניירות ערך, משיכת דיבידנד וכד'.

מימוש ניירות ערך בהם נצברו הפסדים לצורך קיזוז מרווחי הון והכנסות מדיבידנד וריבית – מומלץ למי שיש לו הכנסות בשוק ההון השנה, וכן מחזיק בניירות ערך בהן נצברו הפסדים לחשוב על מכירת ניירות אלה לפני תום השנה בכדי לקזז את ההכנסות שנוצרו. – לידיעתכם, ניתן לקזז הפסד שוטף מניירות ערך כנגד רווח הון וכן כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד, הפסד מועבר מניירות ערך ניתן לקיזוז אך ורק כנגד רווחי הון.

בדיקת מחזור לענין הוראות ניהול ספרים:

הוראות ניהול ספרים נקבעות בהתאם למחזור ההכנסות שהיה לעסק בשנה הקודמת – לקראת תום השנה כדאי לבצע בדיקה של מחזור ההכנסות בכדי לוודא שאינכם "עוברים" לדרגה גבוהה יותר של ניהול ספרים. ובמידה שכן, יש לכם מספיק זמן להתארגן לקראת השנה הבאה בכדי לבצע את השינויים הדרושים – ההבדל המשמעותי בדרך כלל הוא מעבר מניהול הנהלת חשבונות חד צידית לניהול הנהלת חשבונות כפולה. יש לכך גם משמעות מבחינת חובת ניכוי מס במקור מלקוחות.

בדיקת מחזורים לעוסק פטור:

תקרת המחזור לעוסק פטור הינה 107,692 ₪ לשנה, יש לוודא כי לא עברתם את התקרה.
מועד הדיווח המחזור למע"מ הינו עד ליום 31/01/2024.

יתרות חובה בעלי מניות:

יתרת חובה שנוצרה במהלך שנה מסוימת חייבת להיות מוחזרת ו/או להפוך להכנסת בעל המניות המהותי (אחזקה של מעל 10% במניות החברה), עד לתום השנה שלאחר מכן – אחרת היא הופכת אוטומטית להכנסת בעל המניות, דיבידנד או שכר לפי הענין – לצורך הדוגמא, יתרת חובה שנוצרה במהלך שנת 2022 הופכת אוטומטית להכנסה ביום 31.12.2023.

במסגרת חוק דחיית מועדים 'חרבות ברזל' נקבע כי ניתן יהיה להחזיר את יתרת החובה שנצברה לסוף 2022 במקום עד 31.12.23 עד ליום 31.3.2024.

הכנת מסמכים להצהרת הון: 

כדאי להכין מבעוד מועד את הנתונים ואת המסמכים כדי שאם תידרש הצהרת הון, יהיה קל להכינה. למידע על הכנסות פטורות ממס חשיבות רבה במסגרת השוואת הצהרות הון, ולכן כדאי לכלול פרטים אלה במסגרת הדוח השנתי.

נישומים המקבלים מדי פעם מתנות של סכומי כסף, רצוי שיעשו זאת על ידי העברה בנקאית מחשבון הנותן לחשבון המקבל. על העברה כזו אפשר לקבל מהבנק מסמך, שבו נקוב הסכום המועבר ושמות נותן הכסף ומקבלו. הצגת המסמך לפני פקיד השומה תסביר את גידול ההון בעת בדיקת הצהרת הון.

בנייה לצורך פרטי מהווה הוצאה פרטית, ואין חובה בשמירת מסמכים. אולם רצוי לשמור את המסמכים העשויים לעזור להצהרת הון, וכן לעזור לחישוב מס שבח, אם יתחייב תשלומו בעת מכירת הבית.

חשוב לזכור כי להתנהלות עם פקיד השומה בדיוני השומות, במקרה של 'גידול הון', יש חשיבות רבה במקרה שההכרעה בויכוח בין פקיד השומה לבין הנישום עוברת לבית המשפט.

עוד חשוב לדעת כי לייחוס גידול ההון לשנים סגורות יש חשיבות, ויש להצטייד בהוכחות לייחוס ההון לשנים סגורות.

להלן התקרות המקסימאליות לצורך הפקדות לגמל וקרנות השתלמות לעצמאים:

פנסיה חובה לעצמאים

סכום הפרשת חובה מחושב בשתי דרגות:

עד 71,220 ₪ הכנסה שנתית – 4.45%

בין 71,220 ₪  ועד 142,440 ₪  (או הכנסה בפועל, כנמוך) – 12.55%

הסכום המקסימלי 12,107 ₪ 

לתשומת ליבכם, לענין הפקדה לקרן השתלמות – הוסר החסם בהכרת ההוצאה (אין צורך להפקיד ה- 2.5 אחוז כתנאי בהכרה של 4.5 אחוז). כלומר, ניתן להפקיד סכום של 12,776 ש"ח ולקבל ניכוי מירבי. – יחד עם זאת, הפקדה מקסימאלית של 19,920 ₪ מקנה פטור ממס רווחי הון בשיעור של 25% בעת המשיכה של הקופה.

תשלום בגין ביטוח אובדן כושר עבודה –  מי שלא מפקיד לאובדן כושר עבודה מומלץ להתייעץ עם סוכן ביטוח ולהתחיל להפריש לביטוח זה. ראשית, הדבר מהווה כיסוי ביטוחי במקרה של אי כושר עבודה, מעבר לכך, הפקדה לביטוח מותרת בניכוי ומפחיתה את החבות במס.

הפקדות – בעל שליטה:

הפקדה לפנסיה לשכיר בעל שליטה – לאחר תיקון 190 לפקודה, בוטל העיוות שהיה קיים בהפקדות לפנסיה בין שכירים לבעלי שליטה, כלומר ניתן להפקיד לבעלי שליטה כהוצאה מוכרת (בדיוק כמו שכיר) 7.5% מהשכר עד 2.5 פעמים מהשכר הממוצע במשק בשנת 2023, (השכר הממוצע נכון ל 2023 הינו 12,324 ₪).

ראוי להדגיש כי בכדי ליהנות מהטבת המס המוזכרת כאן, קיימת חובה שתהיה גם הפקדה של עד 7% על ידי העובד (בדיוק כפי ששכיר רגיל מחויב בהפקדה כנ"ל).

הפקדה לפיצויים לשכיר בעל שליטה – מוגבלת לתקרה, בשנת 2023 התקרה עומדת על 13,310 שקלים בשנה, או בחישוב חודשי 1,109 שקלים בחודש.

קרן השתלמות לשכיר בעל שליטה – הפקדה מוכרת בגובה 6% מתוך הכנסה של עד 15,712 ₪, כאשר החלוקה היא 4.5% מתקרת השכר הקובע ע"ח החברה ו- 1.5% ע"ח העובד.

אולם לצורך פטור על מס רווחי הון בלבד ניתן להשלים את ההפקדה ל-10% כשכיר רגיל.

בחברה ניתן להגדיל ב-3% נוספים (עד 7.5% מהשכר), אך במקרה כזה ה-3% הנוספים לא יהוו הוצאה מוכרת במס לחברה ולא ייזקפו כהכנסה חייבת לבעל השליטה.

תשלום בגין ביטוח אובדן כושר עבודה –  מי שאינו מפקיד לאובדן כושר עבודה, מומלץ להתייעץ עם סוכן ביטוח ולהתחיל להפריש לביטוח זה. ראשית, הדבר מהווה כיסוי ביטוחי במקרה של אי כושר עבודה, מעבר לכך, הפקדה לביטוח מותרת בניכוי ומפחיתה את החבות במס. א.כ.ע מעסיק: ההוצאה למעסיק מוכרת עד 2.5%, למעסיק המפקיד %5 לתגמולים.

א.כ.ע המשולם על ידי העובד: העלות תוכר לעובד לסעיף ניכוי  כהטבה בגובה שיעור מדרגת המס האישית, וזאת בתנאי שהמעסיק לא הפקיד בעבורו לביטוח אובדן כושר עבודה.(הטבת המס תינתן רק בהגשת דוח שנתי). תקרת ההפקדה הינה עד 3.5% מ- 2.5 שכר הממוצע במשק.

טופס 101

במידה והינך מעסיק/ה עובדים, עליכם להעביר לעובדים טפסי 101 ולקבלם חתומים. בתחילת השנה החדשה – 2024 – על עובדיך למלאם פעם נוספת, לעדכן שינויים במצבם האישי ולחתום עליהם.

במקרה של עבודה נוספת, חובה לצרף תיאום מס ותיאום ביטוח לאומי. ללא תיאום מס יבוצע ניכוי של מס מקסימלי.

חובה למסור לעובד הודעה על תנאי העסקה

מעסיק חייב למסור לעובד, לא יאוחר משלושים ימים מהיום שהעובד התחיל לעבוד אצלו. – ואם היה העובד נער – לא יאוחר משבעה ימים – הודעה בכתב שבה יפרט את תנאי העבודה של העובד.

הודעה על שינויים בתנאי העסקה
כאשר חל שינוי בתנאי העבודה של העובד כפי שפורטו בהודעה על תנאי העסקה, שלא מכוח שינוי בחוק או הסכם קיבוצי, ימסור המעסיק הודעה על כך לעובד בתוך שלושים ימים. – ואם היה העובד נער – בתוך שבעה ימים – מהיום שנודע לו על השינוי.

רישום נוכחות
מעסיק חייב לנהל פנקס בדבר שעות עבודה בפועל, למי שאין מערכת נוכחות יש לרשום ידנית את שעות העבודה ולהחתים את העובד על השעות הנ"ל.

שכר מינימום
עומד היום על 5,572 ₪ ברוטו לחודש, 30.61 ₪ ברוטו לשעה.

(אי תשלום שכר מינימום מהוה עבירה פלילית).

פנסיית חובה

צו ההרחבה לביטוח פנסיוני מקיף משנת 2008 הטיל על כל המעסיקים את החובה לערוך ביטוח פנסיוני לכל עובד שאין לו עדיין הסדר פנסיוני מטיב אחר, וזאת מכוח הסכם אישי או הסכם קיבוצי. חובת הפרשת סכומים לביטוח פנסיוני חלה לגבי עובד שמלאו לו 21 שנה, ולגבי עובדת שמלאו לה 20 שנה. עובדים שהגיעו לגיל פרישת חובה (גיל 67) יהיו זכאים להפרשת תשלומים לביטוח פנסיוני, בתנאי שאינם מקבלים קצבה מלבד קצבאות וגמלאות של המוסד לביטוח לאומי. הדבר נכון הן לעובדים חדשים שנקלטו לעבודה לאחר גיל פרישת חובה, והן לעובדים ותיקים שהגיעו לגיל פרישה וממשיכים לעבוד באותו מקום עבודה.

עובד שקיימת אצלו קופת פנסיה, יש להפריש לאחר 3 חודשים רטרואקטיבית מהיום הראשון.

עובד שאין לו קופת פנסיה, יש להפריש לו לאחר 6 חודשים או בחודש בו ימלאו לו 21.

טופס הצהרת עובד על רישום תקבולים בעסק

חובה על בעל העסק לערוך תדריך מול העובדים אשר אמונים על ניהול החשבונות ו/או הקופה, ולתת להם הסברים מפורטים לגבי נהלי רישום התקבולים בעסק, לרבות אופן הרישום שלהם. וזאת בטופס הצהרה החתום על ידם.

זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה – הנחיות מיוחדות בתקופת מלחמת 'חרבות ברזל'

לאור המצב הביטחוני המיוחד בתקופת מלחמת 'חרבות ברזל', עובדים שגוייסו למילואים בצו 8 ועובדים שהוצאו לחל"ת, אם החזירו למעסיק את הרכב שהוצמד להם, יזקף להכנסתם שווי שימוש ברכב באופן יחסי לימים בחודש בהם הרכב היה ברשותם.

עובדים שגוייסו למילואים בצו 8, יכול המעסיק לודא מול העובד או מי מטעמו את החזרת הרכב לרשות המעסיק, לרבות השארתו בשטח.

בשל הנסיבות הביטחוניות המיוחדות, הודעה מהעובד או מי מטעמו באשר להחזרת הרכב/אי העמדת הרכב לרשותו או למי מטעמו בתקופה זו, יכולה להיעשות גם בדיעבד, ולכל המאוחר עד 7 ימי עבודה לאחר סיום תקופת שירות המילואים.

דוגמאות להוצאות שהוצאו לצורך ייצור ההכנסה:

קניית חומרי עבודה, שכר דירה (נכס עסקי בלבד), שכר עבודה, הוצאות משרדיות, אחזקה ותיקונים, פרסום, בגדי עבודה (בהתאם לתקנות), הוצאות משפטיות, ספרות מקצועית, השתלמויות מקצועיות, נסיעות לצורכי עבודה, הוצאות מקצועיות (יעוץ, הנה"ח וכו'), כיבוד קל (קפה, סוכר, עוגיות, חלב, תה, לאחרונה נוספו גם פירות וירקות), טלפון, חשמל, ארנונה, אחזקת רכב (ביטוח רכב ורישיון, דלק, תיקונים ועוד), אירוח ספק/לקוח מחו"ל בלבד (בהצגת דרכון או כרטיס טיסה), הוצאות מימון (עמלות בנק, עמלות כרטיסי אשראי וכו', ביטוחים (אחריות מקצועית, ביטוח עסק, חבות מעבידים וכו').

עסק המנוהל מבית המגורים – במידה והעסק מנוהל מבית המגורים, ניתן לתבוע הוצאות יחסיות בעבור שימוש בחדר עבודה, בהתאם למספר החדרים בדירה.

לדוגמא: אם עובדים מדירה בעלת 3 חדרים, וחדר אחד משמש לעסק אז יוכרו 1/3 מההוצאות, חשמל, טלפון, ארנונה, אינטרנט, ועד בית, וביטוח דירה.

הוצאות מעורבות – אשר אפשר לחלק את ההוצאה לרכיביה, ולפצל מתוכה את החלק העסקי – ניתן יהיה להכיר בחלקה של ההוצאה. אם הרכיב הפרטי הוא זעום יהיה ניתן להכיר בכולה.

קיימות הוצאות מעורבות אשר המחוקק קבע במפורש כיצד להתירן.

מתנות – ניכוי הוצאות על מתנות אשר ניתנו במסגרת העיסוק ולשם ייצור הכנסות, מוכר עד לתקרה של  230 ₪,  יש להכין רשימה של מקבלי המתנות (כולל עובדים לאירועים אישיים).

כיבודים – מותרים בניכוי 80% מההוצאות שהוציא הנישום לכיבוד קל במקום העיסוק שלו, כ'כיבוד קל' יחשבו שתיה חמה קרה, עוגיות וכו', וכן פירות וירקות הניתנים לאורח.

ארוחות במסעדות כולל פגישות עסקיות אינן מוכרות, למעט חריג של אירוח סביר של אורח מחו"ל (בהצגת דרכון או כרטיס טיסה).

הוצאות בחו"ל – יותרו בהתאם לתקנות מס הכנסה, אם  היו הכרחיים לצורך העסקים. יש לשמור מסמכים המעידים על יעדי הנסיעה ומועדי הנסיעה. מומלץ לשמור כל מסמך המעיד כי הנסיעה לחו"ל היתה לצורך עסקים. הזמנות לתערוכות, ירידים, השתלמויות, יומן פגישות והתעניינות במוצרים, מסמכי משא ומתן עם יצרנים וספקים בחו"ל, או כל מסמך התקשרות הכרוך בחו"ל.

גיבוש עובדים:

מוכר כהוצאה כאשר 'טובת המעסיק' גוברת על 'טובת העובד'.

מס הכנסה קבע תנאים, ככל שמתקיימים כל התנאים, ניתן לראות באירוע ככזה שבו טובת המעביד גוברת על טובת העובד, ולכן אין צורך לזקוף שווי לעובדים:

• צרכי העבודה מצדיקים עריכת אירוע גיבוש לעובדים, כגון: מקומות עבודה בעלי מספר רב של עובדים, כאשר נדרשת עבודת צוות וכיוצ"ב.
• ההחלטה על קיום האירוע היא של המעסיק, והעובדים הרלוונטיים מוזמנים לאירוע.
• ימי הגיבוש נחשבים ימי עבודה, ומשולם שכר מלא בגינם.
• העובדים אינם זכאים לצרף בת/בן זוג לאירוע הגיבוש או לחלק ממנו.
• פעילות הגיבוש נערכת רק במהלך שבוע העבודה. במידה וחלק מהפעילות נערכת בסוף שבוע ו/או במהלך חופשות, יש לזקוף שווי מלא על כל הפעילות.
• לו"ז הפעילות נקבע או מאושר על ידי המעסיק.
• הפעילות נערכת בישראל.
• מטרת הפעילות הינה לצורך שיפור העבודה והממשקים בין העובדים. כמו כן הפעילות חייבת לכלול הרצאה מקצועית או פעילות העשרה.

חובה לשמור מסמכים מאמתים לקיום הכללים לעיל.

העלויות בהן עמד המעסיק הינן סבירות ביחס לפעילות ומטרתה. לענין זה עלויות העומדות בהוראות תכ"מ, הינן עלויות סבירות (נכון להיום – 400 ש"ח לפעילות של יום שלם ללא לינה או 700 ש"ח ליום לפעילות הכוללת לינה).

ביגוד – שניתן לזהות בו, בהבלטה, השתייכות לעסק, או שחלה חובה ללובשו על פי דין, ולא ניתן להשתמש בביגוד זה, שלא לצורכי העסק – ההוצאה תותר במלואה. בין הוצאות אלה יכללו בין השאר: סרבל טייסים, חלוק אחיות, גלימת עורך דין וכו'.

הוצאות לרכישת ביגוד שניתן להשתמש בו שלא לצורכי עבודה, כגון חליפה ייצוגית להופעת עורכי דין, חליפת מדים ייצוגית גם אם סמל העסק מוטבע בה וכו' – יותרו בניכוי 80% בלבד מההוצאה.

חובות אבודים – כדי שמס הכנסה יכיר בחובות אבודים כהוצאה, יש להוכיח כי נעשו ניסיונות לגביית החוב ולבסס את הטענה כי החוב אבוד. לפיכך יש להקדים ולטפל בגביית חובות אלו על ידי פניה לעורך דין, הגשת תביעה משפטית, פניה להוצאה לפועל, הסדר חוב עם החייב וכד'.

תרומות למוסדות מוכרים – מינימום התרומה שתעניק זיכוי ממס הינה בסכום של 200 ש"ח לשנה. ניתן לתרום עד לתקרה של 30% מההכנסה החייבת (ועד 10,019,808 ₪), אם תרמתם מעבר לתקרה המותרת, יעברו התרומות העודפות ל-3 שנות המס הבאות.

 יש לוודא כי התרומות ניתנה למוסד מוכר לענין סעיף 46 ויש בידכם קבלה מקורית בגין התרומה.

החל משנת 2024 נכנסה הגדרה חדשה 'בעל עסק זעיר'.

מי יכול להיות 'בעל עסק זעיר'?

יחיד (לא חברה) שמפיק הכנסות מעסק או משלח יד, ושמתקיימים בו התנאים להלן:

• מחזור העסקים שלו עד 120,000 ₪ בשנת 2024.
• פקיד השומה רשם אותו כ'בעל עסק זעיר'.

 בעל עסק זעיר יוכל לנכות כהוצאה 30% ממחזור העסקאות שלו ללא קשר להוצאות בפועל.

מי אינו יכול להיות 'בעל עסק זעיר'?

• מי שמעסיק עובדים.
• אינו מנהל ספרים קבילים.
• בעל הכנסה מעסק שאינה מיגיעה אישית (עסק שהוא אינו עובד בעצמו).
• ההכנסה התקבלה ממעסיקו (מקבל משכורת והכנסה עסקית מאותו מקור).
• ההכנסה מתקבלת מחברה משפחתית.
• מעל 25% מההכנסה העסקית התקבלו מאחת מאלה:
  – קרובו, כהגדרתו לענין ס' 88 לפקודה.
  – מי שהיה מעסיקו ב- 3 שנות מס הקודמות.
• הוא בעל שליטה בחברה כהגדרה לפי 32(9) לפקודה.
• הוא אינו עומד בתנאים נוספים שקבע שר האוצר.

דגשים לענין 'בעל עסק זעיר'

• עסק זעיר לא יוכל לדרוש את התשלומים ששילם לביטוח לאומי כניכוי אלא רק לקרן השתלמות.
• במקרים בהם ההוצאות בפועל גבוהות מ 30% ובחר להיות עסק זעיר, ימצא עצמו משלם יותר מיסים.
• גמלאות מביטוח לאומי מחושבות לפי ההכנסה המדווחת למס הכנסה, לכן יתכנו מקרים בהם שאם תבחר להירשם כעסק זעיר, גמלאות כגון דמי לידה, מילואים, פגיעה בעבודה וכו', יחושבו על בסיס נמוך מהרווח העסקי בפועל.
• שיעור ההוצאות המוכרות לעסק זעיר הינן למס הכנסה ואינן משליכות לענין מס ערך מוסף.
• 'בעל עסק זעיר' אשר יש לו הכנסה אחרת המחייבת הגשת דוח שנתי, יהא חייב בדוח שנתי ממילא.
• 'בעל עסק זעיר' שביקש לעבור למסלול רגיל (זאת אומרת לקזז את הוצאותיו בפועל ולא לפי השיעור הנורמטיבי הקבוע), לא יהיה רשאי לחזור למסלול ניכוי הוצאה נורמטיבית בהתאם לשיעור הקבוע בשנתיים שלאחר מכן.
• יתכנו עיותים בהשואת הון ל'בעל עסק זעיר' שיזדקק להסבירם במקרים של הצהרות הון.

אנו ממליצים להיועץ לפני קבלת החלטה על הרישום כ'בעל עסק זעיר'

הכנסות משכ"ד למגורים בישראל: בפניכם עומדות מספר אפשריות לחישוב ההכנסה החייבת:

• מסלול פטור – על הכנסה של עד 5,471 ₪ לחודש.

• מסלול פטור מתואם – כאשר ההכנסה עולה על 5,471 ש"ח (תקרת הפטור), תופחת תקרת הפטור בסכום שעבר את התקרה. (לדוגמא: תקרת הפטור המתואמת להכנסה בסך 7,000 ₪ הינה 3,942 ₪).    
  שיעור המס על ההכנסה החייבת יהיה במס שולי ולא יפחת מ 31% (בני 60 ומעלה נהנים ממדרגת מס התחלתית 10%).

• מסלול 10% מההכנסה – ניתן לשלם 10% מס על ההכנסות משכ"ד למגורים (ללא ניכוי הוצאות ופחת), את המס מומלץ לשלם עד 30 בינואר 2024.

• מסלול רווח והפסד – ניתן לשלם מס בשיעור המס השולי על הרווח (הכנסות בניכוי הוצ' פחת).

• מסלול משפר דיור (דירה יחידה) – בעל הכנסות מהשכרת דירתו היחידה העובר לשכירות, ניתן לקזז את הוצאות השכירות מהכנסות השכירות עד לגובה 90 אלף ₪ בשנה.

• הכנסות שכר דירה למגורים בחו"ל: יש שתי אפשרויות לחישוב ההכנסה החייבת בישראל:

מסלול 15% מס: החיוב במס על ההכנסה הכוללת בניכוי הוצאות פחת בלבד וללא מתן זיכוי בגין המס שישולם בחו"ל כאשר החיוב במס הוא בשיעור של 15%. במסלול זה לא ניתן לקזז הפסדים פסיביים אחרים, כגון דיבידנד או ריבית בחו"ל כנגד הכנסה משכר דירה, וכן לא ניתן להזדכות על המס הזר ששולם בחו"ל כנגד המס הישראלי המחושב בארץ.

מסלול מס שולי: כלומר ההכנסה הכוללת שהניב הנכס בקיזוז סה"כ ההוצאות השוטפות. כגון, פחת, דמי ניהול, אחזקה, הוצאות מימון הוצאות נסיעה לחו"ל – שניתן לקשור אותן ישירות לנכס ועוד. במסלול זה, החיוב במס מתחיל ממדרגת מס ראשונה של 31% ויכול להגיע למס של עד 47% בהתאם למס השולי, ובתוספת 3% מס יסף. במסלול זה ניתן להזדכות על המס הזר ששולם בחו"ל כנגד המס הישראלי המחושב כאמור, וכן ניתן לקזז הפסדים פסיביים אחרים שהופקו בחו"ל.

• חבות ביטוח לאומי על הכנסות מהשכרה למגורים בארץ ובחו"ל

הכנסות משכר דירה למגורים בלבד בכל אחת מהאופציות הנ"ל פטורות מדמי ביטוח לאומי, כאשר בוחרים במסלול שהמס אינו סופי (מס שולי) המוסד לביטוח לאומי יחייב את  ההכנסה הנ"ל בדמי ביטוח בשיעורים הנהוגים בהכנסות פאסיביות, יש לעדכן את המוסד לביטוח לאומי מהיכן נובעת ההכנסה, וככל שמדובר בהכנסה מהשכרה למגורים הגם שמצוינת בדוח האישי במסלול מס שאינו ספי (מס שולי) הכנסה זו פטורה מתשלום ביטוח לאומי. דמי השכירות ממגורים בישראל או בחו"ל פטורים מביטוח לאומי ואין זה משנה באיזה מסלול מס מיטיב בחרנו לנישום – יש לשים לב כי אין מדובר על הכנסות שכירות העונות להגדרת "עסק".

• התייחסות שלטונות מס הכנסה בעקבות פסק דין שרגא בירן בנוגע לכמות דירות מושכרות שיש לאדם. לפני מספר שנים קבע בית המשפט, כי כמות דירות מושכרות גדולה מחייבת יצירת מנגנון ניהולי שיתפעל את הפעילות ולכן ככל שיש יותר דירות הסממן העסקי גדל. מס הכנסה קבע לעצמו הנחייה שאומרת שהשכרה של 10 דירות ומעלה מהווה עסק וכי כמות נמוכה יותר תבחן בהתאם לנסיבות. מספר הדירות כולל גם התייחסות לדירות מושכרות בחו"ל, כולל דירות מושכרות בחברות משפחתיות ועוד.
  

מענק 'חרבות ברזל'
מדינת ישראל נטלה על עצמה בחקיקה לפצות את ציבור העסקים על נזקים עקיפים שנגרמו כתוצאה ממעשי איבה או פעולת מלחמה, להלן פילוח מתווה המענקים בהתאם לאיזור הגאוגרפי:

0-7 ק"מ מעזה \ 0-9 ק"מ בצפון
(בהתאם לרשימת ישובי ספר הנמצאת בתוספת הראשונה והרביעית בתקנות)
מענק במתווה –  מסלול אדום | מסלול מחזורים | מסלול שכר

7-40 ק"מ מעזה
(בהתאם לרשימת הישובים הנמצאת בתוספת השניה בתקנות)
מענק במתווה – מסלול מחזורים | מסלול שכר

שאר הארץ
מענק המשכיות עסקית – הוצ' קבועות + פיצוי שכר

חקלאות
בהתאם לרשימת היישובים הנמצאת בתוספת השלישית לתקנות.

להגשת התביעה ולמידת המסלולים השונים באתר רשות המסים

אנו ממליצים להיוועץ בנושא המתווה המתאים לאופי העסק ובבחירת המסלול הנכון

מענק עידוד חזרה לעבודה

​עובד שכיר, תושב ישראל שמקום מגוריו הקבוע (לפי כתובת המגורים ברשות האוכלוסין וההגירה) בישוב מפונה, והוא חזר לעבוד אצל אותו מעסיק, באותה כתובת שבה עבד לפני ה-7.10.23. או עובד שכיר, תושב ישראל שמקום מגוריו הקבוע (לפי כתובת המגורים ברשות האוכלוסין וההגירה) בכל מקום בארץ, והוא עובד  אצל מעסיק באזור מפונה, זכאי למענק בהתאם לתנאים הבאים:

• העובד חזר או ממשיך לעבוד אצל אותו מעסיק שעבד אצלו, לפחות באחד מהחודשים יולי –ספטמבר 2023.
• העבודה צריכה להיות בהיקף משרה הנהוג במקום העבודה.
• העובד הגיע פיזית למקום העבודה לפחות 11 ימים בחודש. במניין 11 הימים לא יכללו ימי עבודה מהבית, וכן ימי מחלה או חופשה שקיבל עבורם תשלום.
• העבודה אינה אצל מעסיק ציבורי.

נכון להיום ניתן לקבל מענק עבור חודשים נובמבר, דצמבר 2023.

הזכאות למענק עבור חודשים ינואר עד מרץ 2024 תיבחן בכל חודש, בהתאם לרשימת היישובים המפונים.

סכו המענק 3,000 ₪ בחודש.

מענק תמרוץ לעובדים בחקלאות ובנייה

עובד שכיר, תושב ישראל שהחל לעבוד בענפי החקלאות או הבניה במשרה מלאה (כנהוג בענף שבו הוא עובד), במהלך התקופה שמ-7.10.23 עד 31.12.23, ולא עבד בענפים אלה בחודשים יולי, אוגוסט וספטמבר 2023 זכאי לקבלת המענק.

הזכאות מותנית בכך בעבודה פיזית (לא מרחוק) במקום העבודה לפחות 11 ימים בחודש, והרוויח לפחות 2,786 ₪ ברוטו. במנין 11 הימים לא יכללו ימי עבודה מהבית, וכן ימי מחלה או חופשה שקיבל עבורם תשלום.

ניתן לקבל מענק עבור 3 חודשי עבודה לכל היותר, בתקופה שמ- 1.11.23 עד 31.3.24.

סכום המענק:

עבודה בישוב שאינו מפונה 3000 ₪ לחודש, עבור חודש העבודה השלישי ברצף 4000 ₪

עבודה בישוב מפונה 6,000 ₪, עבור חודש העבודה השלישי ברצף 4000 ₪.

• א. הזכאות מותנית בכך בעבודה פיזית (לא מרחוק) במקום העבודה לפחות 11 ימים בחודש, והרוויח לפחות 2,786 ₪ ברוטו. במנין 11 הימים לא יכללו ימי עבודה מהבית, וכן ימי מחלה או חופשה שקיבל עבורם תשלום.

ניתן לקבל מענק עבור 3 חודשי עבודה לכל היותר, בתקופה שמ- 1.11.23 עד 31.3.24.

סכום המענק:

עבודה בישוב שאינו מפונה 3000 ₪ לחודש, עבור חודש העבודה השלישי ברצף 4000 ₪

עבודה בישוב מפונה 6,000 ₪, עבור חודש העבודה השלישי ברצף 4000 ₪.

החל מינואר 2019 הוגבל בישראל השימוש בכסף מזומן. החוק החדש קובע כי מעל לסכומים מסויימים יאסר על הצדדים לשלם ולקבל תשלום במזומן. להלן טבלה המרכזת את עיקרי החוק:

הערות חשובות:

• הוראות החוק לגבי עו"ד ורו"ח במסגרת מתן שירות עסקי ללקוחות:
  עו"ד רו"ח אינו מוגבל בקבלת תשלום במזומן עבור שירות עסקי כדלקמן:
  סך של עד 6,000 ₪ שירות הניתן ללקוחות שהם עוסקים.
  סך של עד 15,000 ₪ שירות הניתן ללקוחות שהם אנשים פרטיים.
  לא מדובר בשכר טרחה שוטף של עו"ד או רו"ח אלא בשירות עסקי לפי הרשימה להלן:
  – קנייה, מכירה או חכירה לדורות של מקרקעין.
  – קנייה או מכירה של עסק.
  – ניהול נכסי לקוחות.

– קבלה, החזקה או העברה של כספים לצורך הקמה או ניהול של תאגיד.
– הקמה או ניהול של תאגיד, עסק או נאמנות לאחר.

• עוסקים יתעדו את אמצעי התשלום או התקבול
  תיעוד תקבולים – יש לפרט את אמצעי התקבול בקבלה (מזומן, שיקים).
  תיעוד תשלומים – יש לשמור את הקבלה בה מפורטים אמצעי התשלום (תיעוד חוץ).
  תשלום בשיק ללא שם מקבל השיק:
• תשלום לעוסק – אסור בכל סכום. חייבים לרשום שם מקבל השיק.
• תשלום לאדם פרטי – מותר עד 5,000 ₪. מעבר ל 5,000 ₪ חייבים לרשום שם מקבל השיק.
• הסבת שיק: לא יסב אדם שיק ולא יקבל נסב שיק מוסב בלי ששמו ומספר ת.ז. של המסב נקובים בשיק.
• משכורות: האמור לעיל חל גם על תשלומי שכר לעובדים.
• תרומות : האמור לעיל חל גם על תרומות.
• מתנות: לא יתן אדם מתנה למי שלא קרוב משפחה סכום במזומן העולה על 15 אלף ₪.
• ההגבלות אינם חלות על תשלומים בין קרובי משפחה למעט תשלום או תקבול של שכ"ע.

ענישה למי שיעבור על החוק 

הענישה לעוסקים הינה עיצום כספי, גובה העיצום הכספים נקבע לפי סכום ההפרה:

• אם סכום ההפרה עד 25,000 ₪ – גובה העיצום הוא 15% מסכום ההפרה.
• אם סכום ההפרה מעל 25,000 ₪ ועד 50,000 ₪ – גובה העיצום הוא 20% מסכום ההפרה.
• אם סכום ההפרה מעל 50,000 ₪ – גובה העיצום הוא 30% מסכום ההפרה.

מומלץ לפני תקבול או תשלום להיכנס לסימולטור של רשות המסים
 ולבצע בדיקה – להלן הלינק:

https://www.misim.gov.il/gmsimmzmn/#/mzuman/home